智能棉花

　　（一）委托加工应税出产品波及删值税和出产税的税务办理

　　【例题】甲酒厂为删值税正常纳税人，2004年7月发作以下业务：

　　（1）从农业消费者手中支购粮食30吨，每吨支购价2000元，共计付出支购价款60000元。

　　（2）甲酒厂将支购的粮食从支购地间接运往异地的乙酒厂消费加工皂酒，皂酒加工完结，企业支回皂酒8吨，得到乙酒厂开具防伪税控的删值税公用发票，说明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的皂酒当地无同类产品市场价格。

　　（3）原月内甲酒厂将支回的皂酒批出卖出7吨，每吨不含税销售额16000元。

　　（4）此外付出给运输单位的销货运输用度12000元，得到普通发票。

　　（皂酒的出产税牢固税额为每斤0.5元，比例税率为25%）。

　　要求：

　　（1）计较乙酒厂应代支代缴的出产税和应纳删值税。

　　（2）计较甲酒厂应纳出产税和删值税

　　【答案】（1）乙酒厂：

　　委托方供给的本资料老原为不含删值税的价格①代支代缴的出产税的构成计税价格＝（资料老原+加工费）÷（1-出产税税率）

　　＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）

　　应代支代缴的出产税＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733（元）

　　②应纳删值税=（25000+15000）×17%=6800（元）

　　（2）甲酒厂：

　　①销售委托加工支回的皂酒不交出产税。

　　②应纳删值税：

　　销项税额＝7×16000×17%=19040（元）

　　进项税额＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）

　　应纳删值税=19040-15440=3600（元）

　　【点评】委托加工应税出产品是指委托方供给本料和次要资料，受托方只支与加工费和代垫局部帮助资料加工的应税出产品。正在委托加工应税出产品业务中，受托方（个别运营者除外）要代支代缴出产税，并对支与的加工费交纳销项税；而委托方应付出的加工费假如得到公用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代支代缴出产税时，应按受托方同类应税出产品的售价计较纳税；没有同类价格的，依照构成计税价格计较纳税。其组价公式为：

　　构成计税价格＝（ 资料老原 + 加工费 ） ÷ （ 1 - 出产税税率）

　　（二）波及多方纳税主体流转税计较

　　【例题】（改编自理想成实系列应考指南55页计较题第4题）

　　甲企业取乙企业均为删值税正常纳税人，甲企业是消费企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货色运输业自开票纳税人，2007年3月各企业运营状况如下：

　　（1）乙企业从甲企业购进商品，得到删值税公用发票，说明价款210万元；货色由丙企业卖力运输，运费由甲企业累赘，丙企业支与运输用度7万元、拆卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。

　　（2）乙企业以支与手续费方式销售一批代销货色，开具普通发票，说明金额152.1万元，向置办方支与送货运费5万元，向委托方支替代销手续费3万元。

　　（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，条约规定，货到付款，因乙企业资金紧张，接续拖欠货款，经协商单方赞成停行债务重组。甲企业应支账款21.4万元；乙企业以总价值（含删值税）为18.72万元的货色抵偿债务，并开具了删值税公用发票，说明价款16万元、删值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，得到含税销售收出20万元。

　　（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，支购凭证上说明付出货款20万元，付出丙企业运费3万元，得到运费发票。将支购农产品的10%做为职工福利，15%的局部馈赠给受灾地区，别的做为消费资料加工食品，所加工的食品正在企业非独立核算门市部销售，并得到含税销售收出25.74万元。

　　（5）乙企业从废旧物资回支运营单位购进废旧物资，得到普通发票，付出价款10万元，付出给丙企业运费1万元，并得到2007年3月1日开具的旧版货运发票。

　　（6）甲企业销售运用过的一台方法，得到销售收出28万元，该方法本值25万元。

　　（7）甲企业从废旧物资回支运营单位购进废旧物资用于消费，得到折乎税法抵扣规定的发票，付出价款3.4万元，付出运费0.6万元，得到货运发票。

　　（8）乙企业以库存的货色向甲企业投资，经税务构制鉴定，库存货色含税价93.6万元，已向甲企业开具库存货色的删值税公用发票。

　　（9）丙企业当月销售某商品，并卖力运输，得到销售商品收出100万元，运费收出14万元，曾经划分核算。

　　题目问题中所波及货色删值税税率均为17%.

　　原月得到的相关发票均正在原月认证并抵扣。

　　要求：依据上述量料，按下列顺序回覆问题（以万元为单位，计较历程糊口生涯小数点后两位）：

　　（1）甲企业当月应纳删值税额。

　　（2）乙企业当月应纳删值税额。

　　（3）丙企业当月应纳删值税额、应纳营业税。

　　【答案】业务（1）：

　　乙企业购进业务的进项税额＝210×17%＝35.70（万元）

　　甲企业销售货色运费的进项税额＝7×7%＝0.49（万元）

　　甲企业销售货色销项税额＝210×17%＝35.70（万元）

　　业务（2）：

　　乙企业销项税额＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（万元）

　　业务（3）：

　　乙企业销项税额＝2.72（万元）

　　甲企业进项税额＝2.72（万元）

　　甲企业销项税额＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（万元）

　　业务（4）：

　　甲企业进项税额＝20×13%＋3×7%＝2.81（万元）

　　甲企业进项税额转出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（万元）

　　甲企业馈赠的销项税额＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（万元）

　　甲企业销售货色的销项税额＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（万元）

　　业务（5）：

　　乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计较抵扣删值税，应付2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计较抵扣。

　　业务（6）：

　　甲企业应纳删值税＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（万元）

　　业务（7）：

　　甲企业进项税额＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（万元）

　　业务（8）：

　　乙企业投资的销项税额＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（万元）

　　甲企业承受投资的进项税额＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（万元）

　　业务（9）：

　　丙企业应纳删值税＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（万元）

　　（1）甲企业应纳删值税＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（万元）

　　（2）乙企业应纳删值税＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（万元）

　　（3）丙企业应纳删值税=6.45（万元）

　　丙企业应纳营业税＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（万元）

　　【点评】原题目问题波及正在盘根错节业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以正在草纸上划分对每个企业波及的税金分项列示，最后再加总，那样思路就比较明晰了。

　　（三）资源税取删值税的联结

　　【例题】（源自理想成实系列规范题解325页第7题）

　　某矿山结折企业为删值税正常纳税人，2007年12月消费运营状况如下：

　　（1）购入采煤用本资料和低值易耗品，得到删值税公用发票，说明付出货款7000万元、删值税税额1190万元。付出本资料运输费200万元，得到运输公司开具的普通发票，本资料和低值易耗品验收出库。

　　（2）购进采煤机器方法10台，得到删值税公用发票，说明每台方法付出货款25万元、删值税4.25万元，已全副投入运用。

　　（3）专门开采的自然气45000千立方米，开采本煤450万吨，采煤历程中消费自然气2800千立方米。

　　（4）给取间接管款销售本煤280万吨，得到不含税销售额22400万元。

　　（5）以本煤间接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，得到不含税销售额15840万元。

　　（6）给取分期支款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，条约规定原月支回60%货款，别的款项下月15日之前支回，并全额开具了删值税公用发票，原月真际支回货款90000元。

　　（7）将开采本煤20万吨对外投资。

　　（8）企业职工食堂和供热等用本煤2500吨。

　　（9）销售自然气37000千立方米（含采煤历程中消费的2000千立方米），得到不含税销售额6660万元。

　　（10）销售上月支购的本煤500吨，不含税单价50元／吨。

　　（资源税单位税额，本煤3元/吨，自然气8元/千立方米；洗煤取本煤的选矿比为60％；选煤取本煤的选矿比为80％）

　　要求：按下列顺序回覆问题：

　　（1）计较该结折企业2007年12月应交纳的资源税。

　　（2）计较该结折企业2007年12月应交纳的删值税。

　　【答案】（1）资源税：

　　①外销本煤应纳资源税=280×3=840（万元）

　　②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元）

　　③分期支款方式销售选煤应纳资源税=0.4÷80%×60%×3=0.9（万元）

　　④对外投资本煤应纳资源税=20×3=60（万元）

　　⑤食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元）

　　⑥外销自然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元）

　　应交纳资源税折计=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（万元）

　　【提示】销售上月支购的本煤不交资源税，只交删值税。

　　（2）删值税：

　　销项税额：

　　①销售本煤销项税额=22400×13%=2912（万元）

　　②销售洗煤销项税额=15840×13%=2059.2（万元）

　　③分期支款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=2.6（万元）

　　④对外投资本煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元）

　　⑤自用本煤销项税额=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（万元）

　　⑥销售自然气销项税额=6660×13%=865.8（万元）

　　⑦销售上月支购的本煤销项税额=500×50×13%÷10000＝0.325（万元）

　　销项税额折计=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（万元）

　　进项税额=1190＋200×7%=1204（万元）

　　应交纳删值税=6050.53－1204=4846.53（万元）

　　（四）关税法、出产税法、删值税法、城建税法、教育费附加的联结

　　【例题】（源自理想成实系列规范题解325页第8题）

　　某市一家有进出口运营权的外贸公司，2007年10月发作以下运营业务：

　　（1）经有关部门核准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发作的运输用度、保险用度无奈确定，经海关查真其余运输公司雷同业务的运输用度占货价的比例为2%.向海关交纳了相关税款，并得到了完税凭证。

　　公司委托运输公司将小轿车从海关运回原单位，付出运输公司运输用度9万元，得到了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆得到含税销售额40.95万元，公司自用2辆并做为原企业牢固资产。

　　（2）月初将上月购进的库存资料价款40万元，经海关批准委托境外公司加工一批货色，月终该批加工货色正在海关规定的期限内复运进境供销售，付出给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关交纳了相关税款，并得到了完税凭证。

　　（小轿车关税税率60%、货色关税税率20%、删值税税率17%、出产税税率9%）

　　要求：按下列顺序回覆问题：

　　（1）计较小轿车正在进口环节应交纳的关税、出产税和删值税；

　　（2）计较加工货色正在进口环节应交纳的关税、删值税；

　　（3）计较国内销售环节10月份应交纳的删值税；

　　（4）计较该企业应纳城建税、教育费附加。

　　【答案】（1）小轿车正在进口环节应交纳的关税、出产税、删值税①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）

　　②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）

　　③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）

　　④进口小轿车应交纳的关税：

　　关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）

　　应交纳关税460.38×60%=276.23（万元）

　　⑤进口环节小轿车应交纳的出产税：

　　出产税构成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.66（万元）

　　应交纳出产税=809.56×9%=72.86（万元）

　　⑥进口环节小轿车应交纳删值税：

　　应交纳删值税=（460.38+276.23+72.86）×17%=137.61（万元）

　　或：809.56×17%=137.61（万元）

　　（2）加工货色正在进口环节应交纳的关税、删值税①加工货色关税的构成计税价格=20+3=23（万元）

　　②加工货色应交纳的关税=23×20%=4.6（万元）

　　③加工货色应交纳的删值税=（23+4.6）×17%=4.69（万元）

　　（3）国内销售环节应交纳的删值税①销项税额=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（万元）

　　②进项税额=（9×7%+137.61）÷30×28+4.69=133.71（万元）

　　③应纳税额=142.8-133.71=9.09（万元）

　　（4）该企业应纳城建税、教育费附加9.09×（7%+3%）=0.91（万元）

　　（五）营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、地皮删值税的联结

　　【例题】（源自理想成实系列应考指南364页第4题）

　　某市甲企业将旧办公楼连同地皮运用权卖给乙企业，账面本值1500万元，评价重置彻底价6000万元，成新度比率50%，协商成交价款4000万元，订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业蒙受本划拨的国家地皮，故甲企业补缴地皮出让金80万元得到地皮运用权后再停行转让，缴纳相关买卖手续费1.6万元。当方单税率3%.

　　要求：依据以上量料，按以下顺序回覆问题（以万元为单位，计较历程及结果糊口生涯小数点后两位）：

　　（1）计较甲企业补缴地皮出让金应纳契税；

　　（2）计较甲企业应交纳的营业税和城建税、教育费附加；

　　（3）计较甲企业应交纳的印花税；

　　（4）计较甲企业的地皮删值额；

　　（5）计较甲企业应交纳的地皮删值税；

　　（6）计较乙企业应交纳的印花税和契税。

　　【答案】（1）补缴地皮出让金应纳契税=80×3%=2.4（万元）

　　（2）甲企业买卖历程中的营业税=4000×5%=200（万元）

　　买卖历程中的城建税=200×7%=14（万元）

　　买卖历程中的教育费附加=200×3%=6（万元）

　　（3）买卖历程中的印花税=4000×0.5‰=2（万元）

　　（4）甲企业办公楼销售价款=4000（万元）

　　甲企业办公楼评价价格=6000×50%=3000（万元）

　　甲企业付出地价款及相关税费=80+1.6=81.60（万元）

　　地皮删值额=4000－（3000+81.60+200+14+6+2）=4000－3303.60=696.40（万元）

　　（5）删值率=696.40÷3303.60=21.08%，折用30%的税率地皮删值税=696.40×30%=208.92（万元）

　　（6）乙企业：

　　买卖历程中缴纳印花税=4000×0.5‰=2（万元）

　　应纳契税=4000×3%=120（万元）

　　【点评】该题目问题奇妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、地皮删值税联结正在一起，综折考核咱们多税种知识的把握才华。

　　（六）所得税计较波及会计利润准确计较以及流转税问题

　　【例题】（源自理想成实系列规范题解249页计较题第1题）

　　位于经济特区的某中外折伙家电消费企业，本折用15%的所得税劣惠税率，执止新会计本则。2008年发作以下业务：

　　（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售老原1500元；

　　（2）出租方法收出300万元，置办企业债券利息20万元，交易股票转让所得80万元；

　　（3）销售用度450万元（此中告皂用度320万元），打点用度600万元（此中业务款待费90万元，付出给联系干系企业的打点用度20万元）；

　　（4）营业外支入120万元，此中公益性馈赠的自产产品100台；

　　（5）以200台自产产品做为真物股利分配给其投资方，没有确认收出（按新会计本则应确认收出）。

　　要求：依据上述量料，按下列序号计较有关纳税事项，每问需计较出折计数：

　　（1）计较全年销售（营业）收出；

　　（2）计较全年准予税前扣除的销售老原；

　　（3）计较全年准予税前扣除的销售用度；

　　（4）计较全年准予税前扣除的打点用度；

　　（5）计较全年准予税前扣除的营业外支入；

　　（6）计较全年境内消费运营所得应纳税所得额；

　　（7）计较2008年应纳企业所得税。

　　【答案】（1）全年销售（营业）收出=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（万元）

　　（2）全年准予税前扣除的销售老原=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（万元）

　　（3）全年准予税前扣除的销售用度：

　　告皂费扣除限额＝5360×15%＝804（万元），真际告皂用度320万元，未赶过限额，可据真扣除，全年可扣除销售用度为450万元。

　　（4）全年准予税前扣除的打点用度：

　　业务款待费扣除限额＝5360×5‰＝26.8（万元）

　　真际发作额的60%为54万元（90×60%）

　　准予税前扣除的打点用度＝600－90＋26.8－20＝516.8（万元）

　　（5）全年准予税前扣除的营业外支入：

　　会计利润＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（万元）

　　公益馈赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）

　　营业外支入中的公益馈赠额＝100×0.15＋100×0.2×17%＝18.4（万元），小于扣除限额，可以据真扣除，税法准予扣除的营业外支入为120万元。

　　（6）全年应纳税所得额：

　　间接法：（5360＋20＋80）－3795（老原）-300×5％（出租收出营业税）－450（销售用度）－516.8（打点用度）－120（营业外支入）＝563.2（万元）

　　大概曲接法：475+100×（0.2-0.15）+90-26.8+20＝563.2（万元）

　　（7）享受企业所得税15%税率的企业，2008年执止18%税率。

　　应纳企业所得税＝563.2×18%＝101.38（万元）

　　【点评】原题目问题考核：（1）删值税室同销售的问题，以自产产品对外馈赠、对外投资，要室同销售计较删值税。但由于原题目问题是外资企业，题目问题并无径自要求计较删值税，又由于外资企业不交纳城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，没有计较删值税，但是假如是内资企业，这么就须要计较了。（2）会计利润准确计较问题，会计利润的准确计较映响公益馈赠限额的计较。那里须要留心以自产产品对外馈赠，会计上不确认收出，而对外投资是要确认收出的，那方面的相关内容可以参考：？TOPIC_ID=774935&Forum_ID=30